Особенности налогообложения для услуг в сфере туризма
Налоговое бюро Кюне-Хрисанфова представляет Вашему вниманию цикл статей о налогообложении в Германии. Более 10 лет мы оказываем весь спектр услуг связанных с экономическими и налоговыми консультациями по открытию и по ведению бизнеса и специализируемся в области оптимизации экономических аспектов деятельности предприятий. К нашим клиентам относятся ведущие предприятия русскоязычного туристического сектора. Наши бюро расположены во Франкфурте, в Бад Хомбурге и в Крифтеле. Мы с удовольствием проконсультируем Вас по всем интересующим Вас вопросам, для предоставления термина обращайтесь пожалуйста по телефону 069 4305 9555.
Для налогообложения НДС (Umsatzsteuer) для предприятий, работающих в сфере туризма существует специальное законодательство, кардинально отличающееся от прочих сфер бизнеса. Нередко нам приходилось сталкиваться при перенятии новых мандатов с тем, что расчет налогооблагаемой базы проводился без учета этой специфики, что в некоторых случаях приводило к печальным последствиям. В настоящей статье мы хотим осветить некоторые особенности. С другой стороны точное знание специального законодательства позволяет находить пути оптимизации налогообложения. Так, например, оборот от продажи поездок в третьи страны при определенных условиях целиком освобожден от налогообложения НДС. А оборот от продажи поездок по ЕС при определенных условиях подлежит только частичному налогообложению НДС.
Специальное законодательство действует для всех предприятий, предлагающих услуги в сфере туризма. При этом не играет роли, если у предприятия есть кроме того другие отрасли деятельности. Но прежде всего законодательство имеет влияние на фирмы, организующие паушальные поездки. Однако специальное законодательство не действует в тех случаях, если услуги в сфере туризма предназначены для другого предприятия; в этом случае налогообложение производится по общепринятым законам. Эту тонкость следует учитывать при рассмотрении сделок по цепочке, когда один туроператор продает поездку не напрямую на путешествующих, а на другого туроператора, который в свою очередь заключает договор с путешествующими. При этом для определения вопроса, какое законодательство следует применять для каждого из участников сделки, необходимо установить, кто из туроператоров несет все риски. Если последний туроператор не перенимает риск, а получает только комиссию, то его налогообложение производится по общепринятым законам. В этом случае важно рассмотреть в какой форме был выставлен счет на путешествующего, был ли он выставлен с указанием первого туроператора, организовавшего поездку или только от лица второго туроператора, который к существующему пакету услуг добавил дополнительные услуги (например трансфер или обслуживание на месте).
Суть специального законодательства заключается в том, что все услуги туроператора, оказанные путешествующим рассматриваются совместно, как одно целое. Из суммы, полученной от продажи тура и всех сопутствующих услуг вычитается сумма всех затрат на составление данного тура ; таким образом рассчитывается бруттоприбыль (Differenz / Marge), изходя из которой рассчитывается сумма налога НДС. К затратам на составление данного тура относятся все расходы на услуги, оказанные третьими лицами (отели, трансфер, питание и обслуживание на месте итд.), которые предназначаются для путешествующего и которые путешествующий заказал бы для себя, если бы он сам составлял поездку. Так например, посреднические услуги самостоятельного турбюро для продажи поездки или затраты на починку сломанного автобуса не учитываются при расчете брутто прибыли.
Если однако туроператор использует для составления поездки свои собственные ресурсы, как например принадлежащие ему отели и собственные автобусы, обслуживание на месте собственными сопровождающими, то в этом случае налогообложение производится по общепринятым законам. Если поездка происходит за границу, то только услуги оказанные в Германии подлежат налогообложению НДС в Германии. Для разделения в каком случае превалирует использование собственных ресурсов, а когда были использованы ресурсы субподрядчиков следует рассматривать соотношение и оценка этих услуг путешествующим. При смешанном использовании как значительных собственных ресурсов так и ресурсов субподрядчиков, необходимо разделить цену поездки на эти две компоненты.
Если иностранный туроператор предлагает в Германии свои туры через самостоятельное представительство, то и при этом брутто прибыль подлежит налогообложению НДС в Германии, так как для определения места оказания услуги наиважнейшую роль играет то, где произошла реклама и продажа услуг.
Услуги по предоставлению страховки от затрат в случае возможного отказа от поездки путешествующим (Reiserücktrittskostenversicherung), выделенные отдельно в счете не включаются в расчет бруттоприбыли. Однако на эти услуги в зависимости от отдельного случая может распространяться освобождение от налогообложения НДС для предоставления страховок или для деятельности страховых агентов.
Если цель поездки находится в третьих странах и все задействованные субподрядчики так же находятся в третьих странах то при соблюдении указанных выше требований оборот от продажи поездки целиком освобожден от налогообложения НДС. Если задействованные субподрядчики и услуги только частично оказаны в третьих странах, и частично в ЕС, то только та часть оборота, которая относится к третьим странам освобождена от налогообложения НДС. Для остальных услуг, оказанных в ЕС действует специальное налогообложение НДС, описанное выше (налогообложение бруттоприбыли).
